EPC總承包是一種只針對(duì)建筑產(chǎn)品施工的總承包方式。根據(jù)合同，總承包企業(yè)承擔(dān)建設(shè)工程的設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工，對(duì)承包工程的質(zhì)量、安全、工期和費(fèi)用負(fù)全部責(zé)任。為了使項(xiàng)目設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工的環(huán)節(jié)更加緊密地聯(lián)系在一起，防范和轉(zhuǎn)移項(xiàng)目建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)，許多單位選擇工程總承包進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)。

工程總承包項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)是對(duì)工程總承包項(xiàng)目管理活動(dòng)全過(guò)程的審計(jì)，是現(xiàn)代審計(jì)體系在工程建設(shè)領(lǐng)域的探索。

一、工程總承包項(xiàng)目審計(jì)不同于傳統(tǒng)的竣工后決算審計(jì)

與傳統(tǒng)的竣工決算審計(jì)相比，EPC總承包項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)有所不同，更注重過(guò)程跟蹤審計(jì)。EPC模式的審計(jì)將整個(gè)施工過(guò)程合理劃分為幾個(gè)階段或時(shí)期，審計(jì)頻率較傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)有較大提高，審計(jì)介入時(shí)間從工程竣工到施工過(guò)程提前；傳統(tǒng)的竣工決算審計(jì)主要體現(xiàn)在提交審計(jì)，是以提交的工程結(jié)算書(shū)等材料為依據(jù)，對(duì)有疑問(wèn)地進(jìn)行施工現(xiàn)場(chǎng)觀(guān)察和測(cè)試，而EPC總承包項(xiàng)目的審計(jì)主要體現(xiàn)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，要求審計(jì)人員根據(jù)實(shí)施順序?qū)?xiàng)目的各個(gè)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)；與傳統(tǒng)方法相比，總承包模式下的投資成本構(gòu)成更加清晰，主要包括總承包合同價(jià)格、業(yè)主在待攤，項(xiàng)目的投資支出、貸款利息支出、基礎(chǔ)營(yíng)運(yùn)資金等。

二、工程總承包項(xiàng)目審計(jì)方法

1.采用聯(lián)合審計(jì)。在這種方法中，由于審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)的單一性，審計(jì)部門(mén)應(yīng)組織工程技術(shù)、業(yè)務(wù)規(guī)劃、物資管理等相關(guān)部門(mén)的專(zhuān)業(yè)人員組成聯(lián)合審計(jì)小組，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.要加強(qiáng)內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)?？偟膩?lái)說(shuō)，EPC項(xiàng)目投資金額大，涉及面廣，往往涉及征地拆遷、環(huán)境保護(hù)、文物保護(hù)等。審計(jì)組應(yīng)分成幾個(gè)小組分別進(jìn)行審查，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部溝通和協(xié)調(diào)。

3.成本是審計(jì)的重要內(nèi)容。這種方法應(yīng)加強(qiáng)對(duì)勞動(dòng)力、材料、機(jī)械等價(jià)格的檢查。確保項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用真實(shí)合理。

三、EPC總承包項(xiàng)目審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注的時(shí)間段

1.審計(jì)準(zhǔn)備期

（1）要求審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)前至少一周提供本階段的審計(jì)實(shí)施計(jì)劃，包括本階段的審計(jì)計(jì)劃、關(guān)鍵審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)人員組成、需要提供或準(zhǔn)備的審計(jì)材料清單以及其他相關(guān)事項(xiàng)。

（2）是針對(duì)以往審計(jì)協(xié)調(diào)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)方向不明確、審計(jì)重點(diǎn)不夠深入、審計(jì)人員配備力度不夠等問(wèn)題。與審計(jì)機(jī)構(gòu)逐項(xiàng)溝通，要求確保審計(jì)力度，明確審計(jì)重點(diǎn)，結(jié)合項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，強(qiáng)調(diào)本階段需要重點(diǎn)關(guān)注的關(guān)鍵問(wèn)題。

（3）收集各階段各方的審計(jì)需求，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的實(shí)施方案提出意見(jiàn)和建議，并在審計(jì)組進(jìn)場(chǎng)前組織參建各方召開(kāi)審計(jì)動(dòng)員會(huì)，明確本階段的審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)協(xié)調(diào)要求。

2.在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)期間

在開(kāi)始下一階段的審計(jì)之前，要求審計(jì)機(jī)構(gòu)和參與方首先回顧以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的后續(xù)進(jìn)展，根據(jù)問(wèn)題的性質(zhì)和重要性討論整改情況及其對(duì)現(xiàn)階段的影響，然后抓住本階段的重點(diǎn)任務(wù)開(kāi)展審計(jì)工作。此外，審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅要注意對(duì)各種審計(jì)材料和工作程序的審查，還要加強(qiáng)與審計(jì)過(guò)程中參與方的溝通。要求各方積極配合現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，及時(shí)準(zhǔn)備相關(guān)材料，特別是明確出具審計(jì)報(bào)告階段的溝通與合作責(zé)任，確保各方對(duì)審計(jì)提出的問(wèn)題沒(méi)有任何疑問(wèn)，確保審計(jì)工作的效率和效果。

（1）注意財(cái)政收支的真實(shí)性和合法性。審核重點(diǎn)應(yīng)放在：檢查建設(shè)資金是否到位，是否與籌資計(jì)劃或投資進(jìn)度掛鉤，是否有大量閑置資金，或資金不到位造成停工待料等損失浪費(fèi)；檢查建設(shè)資金是否專(zhuān)款專(zhuān)用，是否按工程進(jìn)度支付，是否存在挪用或擠占建設(shè)項(xiàng)目資金等問(wèn)題；查明流動(dòng)資金和預(yù)付工程款、預(yù)付備料款長(zhǎng)期流失的原因；檢查已建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全并有效實(shí)施。

（2）招標(biāo)管理要注意分包。要防止部分業(yè)主任意肢解工程分段招標(biāo)，甚至采取“小合同大結(jié)算”的方式規(guī)避招標(biāo)。

（3）重視合同風(fēng)險(xiǎn)管理。我們應(yīng)該高度重視現(xiàn)場(chǎng)簽證，因?yàn)橐坏┌l(fā)生一般合同糾紛，往往會(huì)涉及到許多法律主體，如發(fā)包人、總承包人和分包人，以及合同標(biāo)的物和工程價(jià)款。現(xiàn)場(chǎng)簽證材料要收集整理，注意每份合同文件必須有現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理簽字，每份總承包合同必須與招標(biāo)文件相結(jié)合，防止其中一些合同重復(fù)簽訂。第四，在物資采購(gòu)實(shí)施中注意調(diào)查和索賠。不僅要注意材料的驗(yàn)收和合同執(zhí)行的過(guò)程控制，還要采取措施發(fā)現(xiàn)不合格產(chǎn)品，追究合同履行中的違約責(zé)任，并提出索賠。

3.在審計(jì)決算期間

嚴(yán)格審核合同、變更、簽證等結(jié)算材料。確保工程的建筑安裝費(fèi)用得到真實(shí)反映。有必要對(duì)決算的編制依據(jù)、建設(shè)費(fèi)用、投資結(jié)余等進(jìn)行審計(jì)。嚴(yán)格控制投資額度，杜絕隱瞞建設(shè)資金或搭便車(chē)建設(shè)的現(xiàn)象。

4.在審計(jì)報(bào)告期間

（1）密切關(guān)注審計(jì)中介機(jī)構(gòu)在整理審計(jì)結(jié)果和與參與方溝通方面的進(jìn)展，必要時(shí)協(xié)調(diào)解決相關(guān)問(wèn)題，督促審計(jì)中介機(jī)構(gòu)根據(jù)本階段的實(shí)際審計(jì)工作和對(duì)以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的整改和審查，在各方確認(rèn)初步審計(jì)結(jié)果后15個(gè)工作日內(nèi)出具本階段審計(jì)報(bào)告初稿。

（2）要求在審計(jì)雙方就審計(jì)報(bào)告所列問(wèn)題達(dá)成一致的基礎(chǔ)上出具審計(jì)意見(jiàn)；按照問(wèn)題的分類(lèi)和性質(zhì)列出審計(jì)意見(jiàn)，并附上對(duì)每個(gè)問(wèn)題的審計(jì)整改建議，供各方參考。

5.在問(wèn)題整改期間

跟進(jìn)審計(jì)工作并實(shí)施閉環(huán)管理。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分為“已整改”、“正在整改”和“無(wú)法整改”三類(lèi)。按照“誰(shuí)配置資源，誰(shuí)整改，誰(shuí)使用資源，誰(shuí)整改”的思路，遵循“五定”原則，參考后續(xù)審計(jì)建議，逐項(xiàng)整改問(wèn)題，逐項(xiàng)落實(shí)。

四、工程總承包項(xiàng)目審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求

對(duì)于EPC總承包項(xiàng)目審計(jì)中的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，他們具備什么樣的素質(zhì)將直接影響到監(jiān)督作用的大小和審計(jì)質(zhì)量。在EPC總承包管理模式下，如何使審計(jì)人員改革審計(jì)理念，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法，采用新的審計(jì)方法，是保證審計(jì)質(zhì)量和效率的基礎(chǔ)。審計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)令人不快的工作。為了充分發(fā)揮審計(jì)職能，揭露違法違規(guī)行為，審計(jì)人員肯定會(huì)遇到各種障礙。因此，審計(jì)師首先必須具備較高的道德素質(zhì)，掌握熟練的業(yè)務(wù)知識(shí)和能力。他們不僅需要專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)，還需要不斷培養(yǎng)和提高較高的理解能力、分析能力和判斷能力，對(duì)審計(jì)對(duì)象做出客觀(guān)、公正、現(xiàn)實(shí)的審計(jì)評(píng)價(jià)。要調(diào)查處理問(wèn)題，宏觀(guān)分析；要檢查合法性和合規(guī)性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性和效率，對(duì)存在的問(wèn)題提出改進(jìn)措施和建議。

五、對(duì)工程總承包項(xiàng)目審計(jì)的思考

綜上所述，可以看出，加強(qiáng)對(duì)EPC總承包項(xiàng)目的審計(jì)，有利于明確各相關(guān)方的責(zé)任，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程中的各種問(wèn)題，規(guī)范管理流程和控制體系，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)有序發(fā)展和遵守法律法規(guī)。尤其是在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，正確處理審計(jì)中介機(jī)構(gòu)和參與方的關(guān)系，更有利于擴(kuò)大后續(xù)審計(jì)的效率和效果。因此，對(duì)于EPC總承包項(xiàng)目審計(jì)，更需要對(duì)預(yù)判審計(jì)的需求進(jìn)行仔細(xì)地規(guī)劃和分析，以確保審計(jì)組織。審計(jì)各方應(yīng)充分溝通，有效交流審計(jì)意見(jiàn)，確保審計(jì)效果。閉環(huán)最終整改后，建設(shè)各方應(yīng)根據(jù)審計(jì)整改建議和要求，結(jié)合本單位和施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況，制定整改計(jì)劃和措施，并按要求進(jìn)行整改，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。