營改增政策全面實施后，企業(yè)管理的規(guī)范性將直接影響到企業(yè)稅負水平。企業(yè)在合同條款方面謹慎操作，對防范稅務(wù)風(fēng)險尤為重要。以下是合同條款中應(yīng)明確的要點，以及施工企業(yè)如何簽合同更省稅，讓我們來了解一下吧。

一、明確合同價格條款

增值稅為價外稅，應(yīng)當在合同中就合同價款是否包含稅金做出明確約定，避免后期產(chǎn)生爭議。

合同價款需明確合同含稅總價、合同價(不含稅部分)及稅款金額，如果簽訂含稅價款，一定要附加發(fā)票類型(增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票)和稅率的限制，否則對項目成本影響很大;如果簽訂的是不含稅價，企業(yè)將根據(jù)發(fā)票類型，決定付款金額。

具體約定形式為合同及其他補充文件中所指“價款”或“價格”，如無特別說明，均指含稅價格，包含增值稅稅款及其他所有稅費。

二、明確有關(guān)稅務(wù)信息條款

在合同中，應(yīng)當就納稅主體信息、應(yīng)稅行為種類及范圍、適用稅率等內(nèi)容進行詳細約定，確保合同主體信息與發(fā)票記載信息一致，同時明確不同種類應(yīng)稅行為的范圍及適用稅率，從而避免履約過程中產(chǎn)生爭議，實現(xiàn)甲方的合法合規(guī)進項稅額抵扣。

(一)納稅主體信息條款

應(yīng)當在合同中明確雙方的基本信息、納稅主體身份及計稅方式，并約定乙方納稅主體身份發(fā)生變更應(yīng)及時通知甲方。具體約定形式：

1、乙方為

(1)一般納稅人;(2)小規(guī)模納稅人。

甲方納稅人識別號：

乙方納稅人識別號：

2、乙方完成本合同項下應(yīng)稅行為的計稅方式為

(1)一般計稅;(2)簡易計稅。

3、若乙方納稅主體身份發(fā)生變更，應(yīng)自變更之日起15日內(nèi)，以書面形式告知甲方。

(二)應(yīng)稅行為種類、范圍及適用稅率條款

具體約定形式：

本合同項下應(yīng)稅服務(wù)種類及金額(以含設(shè)計的分包合同為例)

1、工程設(shè)計，金額：(以乙方實際提供的服務(wù)為準)，適用稅率：6%;

2、工程服務(wù)(包括但不限于安裝、修繕、裝飾等)，金額：(以乙方實際提供的服務(wù)為準)，適用稅率：11%。

三、明確開具發(fā)票的義務(wù)及具體要求

在合同中，應(yīng)當明確約定乙方的開票義務(wù)以及發(fā)票質(zhì)量要求、開具與送達時間、發(fā)票遺失、發(fā)票記載項目變更等情形及其處置措施，通過做好前期風(fēng)險防范，規(guī)避履約過程中可能發(fā)生的相關(guān)爭議，切實做到防范風(fēng)險于未然。

(一)發(fā)票質(zhì)量條款

對于乙方所開具發(fā)票的形式和實質(zhì)要求，應(yīng)當包含：具體金額、蓋具增值稅發(fā)票專用公章、開具時間、匯總開票具體規(guī)定等內(nèi)容，確保發(fā)票無瑕疵。

(二)發(fā)票開具及送達條款

增值稅專用發(fā)票需要在開票之日起360日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，逾期認證的會導(dǎo)致無法實現(xiàn)抵扣，應(yīng)當明確約定開票及送達條款。

具體約定形式：

1、乙方先開具并送達發(fā)票、且在甲方完成發(fā)票認證后，甲方才支付對應(yīng)款項;

2、為避免乙方以甲方收取并認證發(fā)票為由，主張其已完成對應(yīng)的合同義務(wù)，應(yīng)當約定“甲方收取發(fā)票并抵扣的行為，不視為甲方對乙方履約行為的確認”。

(三)發(fā)票遺失的處理條款

具體約定形式：

1、因甲方原因發(fā)票遺失的，乙方應(yīng)提供發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及乙方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》。

2、因乙方原因發(fā)票遺失的，乙方應(yīng)當負責(zé)提供相關(guān)憑證或重新開具發(fā)票確保甲方能夠抵扣相應(yīng)進項稅額。

(四)發(fā)票記載項目變更條款

實踐中，存在發(fā)票開具后，實際發(fā)生業(yè)務(wù)與發(fā)票記載項目不一致的情形。應(yīng)當在合同中對該種情形的處置做出約定，避免被認定為虛開發(fā)票的風(fēng)險。具體約定形式為乙方開具發(fā)票后,涉及的服務(wù)類別、服務(wù)價款等增值稅專用發(fā)票記載項目發(fā)生變化的，甲方應(yīng)當書面通知乙方該事項：

1、甲方未認證或抵扣發(fā)票的，乙方應(yīng)在收到通知后作廢原發(fā)票，并于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方重新開具并提供發(fā)票;

2、甲方已經(jīng)認證或抵扣發(fā)票，原發(fā)票無法作廢的：

若應(yīng)開票金額增加的，乙方應(yīng)于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方補開并提供增加部分金額的發(fā)票;若應(yīng)開票金額減少的，乙方應(yīng)于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方就減少部分的金額開具紅字發(fā)票;

3、發(fā)票其他記載項目發(fā)生變更，導(dǎo)致發(fā)票作廢或存在其他任何瑕疵的，乙方應(yīng)在法律法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定的時間內(nèi)重新開具發(fā)票、補開發(fā)票或提供其他合法書面材料，保證甲方實現(xiàn)對應(yīng)款項進項稅額的合法抵扣，否則由乙方承擔因此而造成的損失。

四、明確違約情形及責(zé)任條款

違約責(zé)任的設(shè)定能夠有效約束和督促乙方按時、按約提供合法合規(guī)的發(fā)票，同時也能夠有效規(guī)避乙方違約情況下甲方的經(jīng)濟損失、降低可能產(chǎn)生的訴訟成本。

具體約定形式：

(一)乙方如以下行為構(gòu)成嚴重違約：

1、向甲方開具的發(fā)票為虛假發(fā)票，或提供由他人開具的與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的發(fā)票;

2、向甲方開具的發(fā)票無法認證、認證不符或其他任何因發(fā)票瑕疵導(dǎo)致發(fā)票作廢;

3、未按約定時間向甲方開具發(fā)票、或拒絕開具發(fā)票;

4、發(fā)票遺失，乙方未配合甲方獲得其他可抵扣憑證或重新獲得發(fā)票;

5、乙方納稅主體身份發(fā)生變更，未及時通知甲方;

6、乙方未向稅務(wù)機關(guān)按時繳納對應(yīng)增值稅稅款，導(dǎo)致甲方無法抵扣進項稅額;

7、其他因乙方原因，導(dǎo)致甲方無法實現(xiàn)進項稅額抵扣的情形。

8、發(fā)生以上情形(乙方虛開除外)，經(jīng)甲方催告乙方拒不改正違約行為，且造成甲方進項稅額損失單次或累計金額達20000元(貳萬元)及以上，應(yīng)當認定為嚴重違約。

(二)違約責(zé)任的承擔

乙方構(gòu)成上述嚴重違約情形的，甲方有權(quán)單方面書面通知乙方解除分包合同，乙方以甲方的實際損失承擔違約責(zé)任。

涉及罰款違約金的條款建議明確合同結(jié)算造價需要包含過程中的罰款、違約金等，即施工或供貨方開具發(fā)票的時候需要包含罰款及違約金金額部分，但實際付款時此部分金額不予支付。

五、施工企業(yè)簽合同時如何才能更省稅?

1、營改增前后，增值稅計稅依據(jù)的變化

營改增以后，“甲供材”跟營改增之前相比，發(fā)生了一個明顯的區(qū)別。那就是，增值稅計稅依據(jù)發(fā)生重要變化。

營改增之前，甲方購買設(shè)備、裝修材料，是不交營業(yè)稅的，但是，除了設(shè)備和裝修材料之外的甲供材都是需要交營業(yè)稅的，納稅義務(wù)人是施工企業(yè)。

案例1：以1000萬的工程為例，材料費600萬，勞務(wù)費400萬，施工企業(yè)跟業(yè)主簽甲供材合同。

營改增之前，施工企業(yè)只能從業(yè)主手里拿到400萬的工程款。但是，施工企業(yè)交營業(yè)稅必須要以1000萬為營業(yè)稅申報的依據(jù)。

營改增以后，甲供材的部分，我們計算增值稅時，業(yè)主購買的材料是不交增值稅的，施工企業(yè)只以收到工程款的多少(即400萬)作為營業(yè)稅申報依據(jù)。

施工企業(yè)如果選擇一般計稅，銷售額就是從業(yè)主處收到的全部價款和價外費用;如果選擇簡易計稅，施工企業(yè)的銷售額要減掉分包額。

為什么要這樣算?

營改增前，施工企業(yè)實施的是總包跟分包之間差額抵扣營業(yè)稅。營改增以后，如果施工企業(yè)選擇了簡易計稅，這個項目所發(fā)生的任何成本，是不能抵扣增值稅的。所以，作為總包方來講，你選擇簡易計稅的話，分包開給總包的發(fā)票是不能抵扣增值稅進項稅的，這就需要將【總包減掉分包的差額/(1+3%)】*3%來算增值稅。

案例2：工程1個億，業(yè)主買主材2000萬，施工企業(yè)拿到工程款8000萬。

那么，施工企業(yè)算增值稅的時候，是以8000萬為計稅依據(jù)的。

2、一般計稅與簡易計稅臨界點的確定

如何界定哪種情況下選擇一般計稅，哪種情況下選擇簡易計稅呢?

首先，我們假定甲供材合同中約定的，工程價稅合計為a(不包含業(yè)主購買的材料和設(shè)備)。

如果選擇一般計稅，增值稅的銷項稅是可以抵扣的，應(yīng)繳增值稅=[a/(1+c%)]*c%-建筑企業(yè)采購物資的進項稅額;

如果選擇簡易計稅，應(yīng)繳增值稅=[a/(1+3%)]*3%。

我們假設(shè)，以上2種計稅方法(一般計稅跟簡易計稅)稅額相等的情況下，建筑企業(yè)的采購物資的進項稅額=7%*a。

同時，建筑企業(yè)的采購物資的進項稅額=[建筑企業(yè)采購物資價稅合計/(1+17%)]*17%=7%*a，得出最終結(jié)果是

建筑企業(yè)采購物資價稅合計=a*48.180%。

案例分析1：

工程1000萬(招投標報價本身含11%的增值稅)，材料費600萬(含11%)，其中甲方買材料200萬，施工企業(yè)400萬，分包100萬。

我們假設(shè)，所有材料都可以拿到17%的增值稅專票。

按照一般計稅方法：

施工企業(yè)可以拿到800萬的工程款，那么增值稅=[800萬/(1+11%)]*11%-成本400萬/(1+11%)*17%=18.01萬。

為什么不是除以(1+17%)?因為我們是按照裸價再加上11%做的總報價。

一般計稅，分包給總包開票，總包是可以抵扣11%的。

按照簡易計稅方法：

增值稅=[(1000-200-100)/(1+3%)]*3%=20.38萬

比較之下，可以看出是一般計稅更省錢。

是不是跟符合我們剛推導(dǎo)出來的數(shù)值呢?

建筑企業(yè)采購物資價稅合計=[400萬/(1+11%)]*(1+17%)=422萬，

大于800萬*48.180%=385萬，因此應(yīng)該選一般計稅更省稅。

案例分析2：

工程1000萬(招投標報價本身含11%的增值稅)，材料費600萬(含11%)，其中甲方買材料500萬，施工企業(yè)100萬。

按照一般計稅：

施工企業(yè)可以拿到500萬的工程款，那么

增值稅=[500萬/(1+11%)]*11%-[成本100萬/(1+11%)]*17%=34.23萬。

按照簡易計稅：

增值稅=[(1000-500-100)/(1+3%)]*3%=11.65萬，

驗證一下：

建筑企業(yè)采購物資價稅合計=[100萬/(1+11%)]*(1+17%)=105.405萬，

小于500萬*48.180%=240萬，因此應(yīng)該選簡易計稅更省稅。

3、結(jié)論

實際生活中，這個比例會比48.180%要小。

因為所有的建筑材料不可能都是按17%進行抵扣的。像砂石料、混凝土只能抵扣3%，還有其它因為操作或管理而導(dǎo)致的無法抵扣問題也是客觀存在的。實際生活當中，這個比例應(yīng)該是29.9%左右，也就約等于30%。

因此，營改增以后，對于甲供材工程，如何選擇更省稅的計稅方法的依據(jù)是：

施工企業(yè)采購物資價稅合計，

如果大于甲供材合同約定的工程價稅合計的30%，就采用一般計稅;

如果小于30%，就采用簡易計稅。

特例分析：

如果業(yè)主在合同中要求：材料、設(shè)備由業(yè)主自行采購，施工企業(yè)必須給業(yè)主開可抵扣11%的增值稅專用發(fā)票，同時必須用一般計稅來計稅，怎么辦?

工程1000萬(招投標報價本身含11%的增值稅)，材料費600萬(含11%)，其中甲方買材料500萬，施工企業(yè)100萬。

對于這樣的業(yè)主，

最好的解決方法就是跟業(yè)主談判，爭取讓業(yè)主少買材料，建筑企業(yè)多買材料。

爭取讓業(yè)主采購材料減到200萬，這樣就合理了，施工企業(yè)的利潤才能得到保證。

以上的內(nèi)容，都是從施工企業(yè)的角度來分析的。對于業(yè)主來講，是很難接受這樣的要求的。

4、不同計稅方法對業(yè)主的影響

對于不同的計稅方法，房開公司(業(yè)主)可以抵扣多少增值稅呢?

還以上面為例：

一般計稅，業(yè)主可以抵扣：[200萬/(1+11%)]*17%+[800萬/(1+11%)]*11%=30.63+79.28=109.91萬

簡易計稅，業(yè)主可以抵扣：[500萬/(1+11%)]*17%+[(1000萬-500萬)/(1+3%)]*3%=97萬

從上面的計算可以看出，第一種方案，也就是業(yè)主選擇甲供材，建筑企業(yè)選擇一般計稅，對于業(yè)主來講更合算，更省稅，因此也最容易簽合同。

最后，我們總結(jié)一下要點：

(1)項目管理層負責(zé)簽合同的領(lǐng)導(dǎo)，一定要懂稅法。

(2)稅收是是簽合同簽出來的，不是財務(wù)部做出來的。

(3)建筑企業(yè)應(yīng)該多準備幾個方案，分別從自己和業(yè)主角度考慮，經(jīng)過談判選取能讓雙方都獲利的合同方案。

5、溫馨提示

一般來講，對于甲供材合同，施工企業(yè)選擇簡易計稅方法更省稅。

同時，需要注意一下幾點：

(1)按照稅法規(guī)定，選擇簡易計稅后36個月內(nèi)不能更改;

(2)簡易計稅是專門針對項目來講的，不是針對建筑企業(yè)來講的(施工企業(yè)可以這個項目選擇簡易計稅，另一個項目選擇一般計稅);

(3)新項目，只有甲供材合同和包工的合同，才可以選用簡易計稅;除甲供材合同和包工合同外，其他工程建議選用一般計稅。